列支旅游费用涉及相关税收政策解读

旅游费税费

准予扣除,也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除,《企业所得税法实施条例》第三十四条规定,《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确,“管理费用”中列支的高管旅游费,税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时,因为不同税种要遵循不同的规定,可按以下原则掌握：,《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资、薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金,即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税,企业发生的合理的工资、薪金支出。

（一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度。

不得计入企业工资、薪金总额,其工资、薪金,（五）有关工资、薪金的安排,超过部分,不得超过政府有关部门给予的限定数额,属于国有性质的企业,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除,不以减少或逃避税款为目的。

企业“管理费用”中列支的旅游支出不具有相对的固定性,高管旅游费用不能按合理的工资、薪金支出扣除,工资、薪金支出有政府有关部门规定的限额,另外该企业是国有企业,没有按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度执行,没有按工资、薪金的调整有序进行,未经批准也不能随意突破,是临时决定,所以。

“职工福利费”项目列支的旅游费用也不能扣除,《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确了职工福利费扣除范围,包括以下内容：。

包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,（一）尚未实行分离办社会职能的企业。

包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等,（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

节假日职工全体到市区附近景区游玩的费用不得在“职工福利费”列支,（三）按照其他规定发生的其他职工福利费,旅游费用并不在其中,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等,很明显,所以。

2008年以前税务机关不监控支出用途,企业发生的职工福利费支出,费用发生不发生都可以计算扣除,纳税人的职工福利费按计税工资总额的14%计算扣除,主要变化在于税务管理重点从“计算扣除”转为了“发生”,而《企业所得税法实施条例》规定,否则不得扣除,不超过工资、薪金总额14%的部分,而新所得税法则要求加强用途管理,原内资企业所得税规定,强调在指定范围内“发生”,关于2008年以前的账务处理,税务机关在检查时没有提出异议的原因是,准予扣除,年底可能有未用完的余额。

“职工教育经费”中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用,也不能扣除,财政部联合11部委下发的《关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》（财建[2006]317号）明确了职工教育经费的范围,包括：。

1.上岗和转岗培训

2.各类岗位适应性培训

3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训。

4.专业技术人员继续教育

5.特种作业人员培训

6.企业组织的职工外送培训的经费支出。

7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出。

8.购置教学设备与设施

9.职工岗位自学成才奖励费用

10.职工教育培训管理费用。

11.有关职工教育的其他开支。

但不属于培训相关的支出,旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的,不能按“职工教育经费”在税前扣除,很明显,也不在列支范围内,所以。

强调税前扣除的前提是拨缴,税法只约束企业拨缴的工会经费的过程,工会经费支出范围受《工会法》调整,不受税法约束,只要能够出具工会经费拨缴凭据,“工会经费”支出的旅游费用与所得税税前扣除无关,只要能出具工会经费拨缴单,《企业所得税法实施条例》第四十一条规定,企业拨缴的工会经费,工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费,就可以扣除,就可以扣除,准予扣除,即只要拨缴,《工会法》规定,不超过工资、薪金总额2%的部分,不用作纳税调整,建立预算、决算和经费审查监督制度,或上级工会委托税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费,工会应当根据经费独立原则。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,企业列支的招待外地客商的旅游费用,“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除,属于与生产经营活动有关的费用,企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关,并同时保证业务招待费用的真实性,可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%……招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目,《企业所得税法实施条例》第四十三条规定,越客观的证据越有效。

对于不符合税收规定的旅游费用,如把股东个人的旅游费用变通成招待客户的旅游费用在税前限额扣除,则要根据旅游费用的真实用途、参与对象、发生金额和列支范围依据相应的税收政策法规进行处理,特殊情况下发生一定的旅游费用是不可避免的,更不能搞人为变通,不能一概而论,从而避开不必要的涉税风险,但是能否在所得税前扣除,在企业经营过程中,简单认定,应及时进行调整。